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汽车集团企业所得税税务筹划中应注意的问题

添加时间:2016-01-29 16:54  所属栏目:硕士毕业论文 来源:辽宁大学 作者:何彦燕

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  标题:汽车集团税收筹划案例研究[税务硕士]
  【绪论】汽车集团税务规划分析绪论
  【第一章】汽车集团企业所得税现状分析
  【第二章】汽车集团企业所得税筹划方案
  【第三章】汽车集团企业所得税税务筹划中应注意的问题
  【结论/参考文献】汽车集团企业所得税筹划探究结论与参考文献

3、NH 汽车集团企业所得税税务筹划中应注意的问题

  3.1、固定资产折旧方面

  1、要符合国家相关的法律规定

  根据税法规定:“在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除⑨”。因此企业必须在遵守上述税法规定的前提下来进行固定资产折旧筹划。在实际工作中,企业应该根据实际情况进行合理的固定资产筹划,企业一旦已经确定了固定资产预计使用寿命、预计净残值、折旧方法等,并且报送相关部门审核、备案之后,就不能再随意进行变更,当然如果存在一些特殊情况的时候,确实需要变更的情况下,也必须由纳税企业提出申请,经主管税务机关审核批准、备案,并在会计报表附注中予以说明。

  2、定期对固定资产进行复核

  企业的固定资产使用寿命和预计净残值等并不是一成不变的,随着外部环境和企业内部经营状况的改变,企业的固定情况也应该及时更新,定期复核,比如当企业固定资产所包含的经济利益的预期实现方式有重大改变时,固定资产的折旧方式也应该做出相应的调整;有的时候固定资产的预期寿命和原来的估计数有着较大的差异,也应该调整固定资产的折旧年限,否则将导致无法准确反映企业的会计信息。

  3、考虑货币时间价值因素的影响

  货币时间价值是指货币随着时间的推移而发生的增值,也称为资金时间价值。由于人在认识上的局限性,人们总是对现存事物的感知能力较强,而对未来事物的认识较模糊,这是导致这一现象的基本原因。由于经济环境的不断变化,尤其是通货膨胀等因素,同一单位货币的价值含量会发生变化,因此,企业在选择不同的固定资产折旧方法时,应该充分考虑到资金的时间价值因素的影响,应该先将计提的折旧按当时的货币资本市场利率贴现后,准确计算出不同折旧方法下折旧费的现值总和及税收规避额现值总和并加以比较,在不违反税法的前提下,选择能给企业节省最大税收成本的折旧方法。

  4、注意选择固定资产折旧方法的风险

  在现行的税收环境下,大多数企业都只能用平均年限法计提折旧,除了特殊行业外,税务机关规定只能用平均年限法计提折旧,因此企业在确实需要选择其他折旧时必须经过税务机关的批准备案尚可,否则会给企业带来很多的税务损失,企业在进行固定资产折旧时一定要首先注意这一点,做到风险规避。

  3.2 存货计价方面

  1、根据存货特点及管理需求来选择

  对于存货计价方式的选择一定要慎重,不能随意盲目的做选择,要根据存货的特点来选择相应的存货计价方法。对于价值较高、数量较小的存货可以选择个别计价法,但是个别计价法的工作量很大,一般企业都不会考虑选择这种方法。

  而对于易腐烂变质、更新换代比较快的存货,明显应该先进先出的存货,则应该选择先进先出法。

  在实际操作中,只要在准则允许的范围内,根据企业存货的特点选择合适的存货计价方式,并准确核算其存货计价,确保企业会计信息的真实完整。

  2、根据企业所处的税制环境及物价波动情况来选择

  企业选择不同的存货计价方式,虽然缴纳税款的总额是一样的,但是不同的存货计价方式对于企业在当前纳税年度中所反映的存货成本是不同的,所以我们选择不同的存货计价方式能够重新分配该年度的企业所得税款的分配,可以将税款转移到以后年度缴纳,起到了延期纳税的目的。具体选择哪种存货计价方式,一般来说,当企业的存货物价呈上涨趋势时,采用加权平均法比较好,而当企业存货的价格呈下降趋势时,则采用先进先出法比较好。

  3.3 研发费用方面

  1、注重研发费用的归集与核算

  税法严格规定了八项研发费用可以加计扣除,除此之外的其他费用是不可以加计扣除的,因此,企业应该设立专门的核算部门,严格归集和核算企业所发生的研发费用。对于划分不明确的费用,不能进行加计扣除。当然值得注意的是,企业的研发费用并不是时时刻刻都分工明确,容易区分的,有时存在一些共同研发的项目,对待共同研发的,这些费用也要按比例来分摊,按各自承担的比例来分别核算。而有些研发项目也不一定能归集到一个纳税年度内完成,对于这种情况就需要按照完工程度来进行核算,确保企业纳税年度的完整性和连续性。对于不能明确划分或者未成立专门核算部门的,按照税法规定,严格不允许加计扣除。

  2、正确运用新会计准则来选择处理方式

  由于税法并没有对研发费用在两种处理方式之间做出具体规定,因此企业的税务部门应根据自身的需求来选择费用化处理还是资本化处理。“选择费用化处理,可以增大当期费用扣除金额抵减税前利润,减少本期应纳所得税税额,最大限度地享受税收优惠;选择资本化处理,可以增加企业无形资产的价值,扩大企业资产规模”

  ⑩。随着会计准则的不断改进和新税法、新税种的出现,企业的会计人员也必须不断学习,更新自身对于研发费用扣除规定的储备,因此对会计人员应该加强新会计准则的培训学习,提高其对研发费用加计扣除政策理解,完善企业的纳税筹划工作,制定有效的符合企业切身利益的纳税筹划,避免因会计准则或者税法调整而导致的风险。

  3、企业集团分摊研发费用

  NH 汽车集团属于规模较大、科研创新较多、投资较高的企业。对于这种企业往往需要投入巨额的研发费用,需要集团成员的按照各自的份额进行合理的分摊。一般而言,企业集团想要进行分摊研发费用,就必须具有法律规范的合同,将集团成员各自的权利和义务明确标明,如果不能提供合同,或者合同未能明确规定的,都不可以进行研发费用的加计扣除。

  3.4 借款费用方面

  1、明确企业资产支出占用一般借款的区分原则

  在当今的市场经济条件下,企业在进行各种经营活动时,必须面对的一个问题就是资金的筹集。企业在进行融资的过程中,通常可以筹集到的资金分为两种:

  权益性资金和债务筹措的资金,而这些筹集到的资金在日常的企业会计处理中通常作为借款来处理,所以,这里我们所必须弄清的一个问题就是,企业在对于借款费用资本化的核算过程中所用到的具体的处理方法是什么。在这个问题中,存在一个难以界定的问题:当累计支出超过专门借款时,继续发生的支出是应该作为一般借款处理呢?还是作为自有资金?如果作为自有资金处理,那么就不存在借款费用资本化的问题。所以,在对借款费用的处理中,当不能明确企业资产支出资金的来源时,第一步应该解决的是对可确定来源部分的资金进行区分,对其他的难以区分来源的资产支出,则按照专门借款、自有资金、一般借款的顺序再来进行进一步的划分。最后,根据会计准则中的谨慎性原则对相应的借款费用予以资本化处理。

  2、未使用资金投资收益的问题

  借款费用资本化金额是以当期实际发生的利息费用,减去尚未使用的借款资金存入银行取得的利息收入或者是对外进行暂时投资取得的投资收益后的金额来确定。依据会计准则,尚未使用的这部分借款所得收益要计入当期损益,如果按照公式计算,则这部分借款的投资收益可能为负,这样就会增加可资本化的金额。因此不能简单的规定对外投资的暂时性的收益,而应该对内发生的投资费用由所投资的资产负担成本,对外投资产生的收益计入当期损益。这样才符合实质重于形式的原则,能够明确资金使用和所购建或生产的资产之间的关系,因为当一个企业的投资收益大于当期实际发生的利息费用,那么资本化金额为负,这样就使得所购建或生产的资产的实际价值与会计计量的价值并不相符,不能真实的反应企业的会计信息。统一尚未使用的借款资金的会计处理,也能减少会计核算的难度。

  3、防止不合理借款行为

  企业会计准则并没有对专门借款的投资范围做出具体的规定,但规定,专门借款资本化可以不跟企业的资产支出挂钩,对于尚未使用的借款,也可以进行暂时性的对外投资,这些规定,使得企业对于借款资金的支配有了很大自由操作的空间,很多企业甚至利用这个“钻空子”,进行投机,将这些借款用于超过企业自身承受能力的高回报投资,高回报也意味着高风险,这种不合理的借款投机行为给借款方带来了很大的债权风险。对于这种由准则局限性所带来的不规范投资行为,可以考虑采用存货计价方法中的先进先出法对借款费用予以资本化,即对先发生的借款资金,先进行资本化。这种方法不仅可以解决上述存在的问题,还可以很有效的区分企业是否将资金用于专项建设。

  3.5 广告费、业务宣传费用方面

  1、合理确定广告宣传的形式和支出额

  企业集团在保证广告宣传效果的前提下,应该选择正确的广告形式,合理安排广告费支出的比例和金额。广告费用支出金额应尽可能满足扣除条件,虽然当广告费超出一定比例的时候,仍然可以在未来纳税年度扣除,但是费用过多的话,不但会抵减年度利润,还会因超出比例而进行纳税调整,使得企业发生提前纳税的情况,加重企业集团当期的税收负担。因此,要合理选择广告宣传的形式、广告费支出金额,确保企业所得税税前扣除最大化。

  2、最大限度运用扣除限额

  企业对业务招待费筹划应该尽可能最大限度满足扣除条件,举例说明,假设企业的业务招待费发生额为 A,企业当年销售(营业)收人为 B,在满足新税法规定时,有 60%A≤5‰B,即 A≤8.33‰Y,即当期的业务招待费金额小于或等于销售(营业)收人的 8.33‰时,企业才可以按业务招待费金额的 60%进行税前扣除。因此我们称这个 8.33‰Y 为“纳税调整增加临界点”。

  因此,当企业的业务招待费发生额小于或等于销售(营业)收人的 8.33‰时,才能满足 60%的抵扣政策,从而达到降低企业税负的目的。企业要对其业务招待费进行合理的控制,才能充分利用业务招待费 60%的抵扣政策。

  3、灵活“业务宣传费”科目

  无论是会计制度还是新旧税法都未给业务招待费一个准确的界定。税务机关通常将业务招待费的支付范围界定为招待客户的餐饮、住宿费以及香烟、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等发生的费用支出。

  因此,在实际的工作中,可以考虑灵活运用“业务宣传费”科目来代替。一般可以在“管理费用”科目下设置“业务招待费”和“业务宣传费”明细科目,用来核算企业平时发生的两种费用情况,并与已实现的销售(营业)收入额作比较,当某一项费用超支时,可以用其相似科目进行调整。

  3.6 享受企业所得税优惠方面

  1、切勿错过资格有效期

  新税法实施,使得许多企业都或多或少的享受到了所得税的税收优惠政策,给大多数企业带来了经济利益。但是在实际操作中,有很多企业因没有及时进行资格审查、复查而失去享受这一优惠政策的机会,忽视了享受优惠政策资格的有效期,给企业带来巨大的税务风险。

  比如,资源综合利用企业的资格有效期为 2 年;而高新技术企业的资格有效期为 3 年。企业应该具备专业的管理人员,负责对资格有效期的复查工作,及时检查资格剩余期限,并尽早提出复查申请,一般在期满前三个月内进行。

  2、密切关注国家政策的变化

  无论是哪种优惠政策,都必须要求企业严格按照技术规范和国家相关政策严格执行,除此之外政府也要严格执行产业政策,不符合规定的坚决不允许,不能只顾眼前利益而忽略长远利益。随着经济大环境的不断发展变化,国家的产业政策也不断调整,因此企业要高度关注相关的产业政策的变化,规避产业风险,进一步调整产业结构。

  3、税务机关加强引导

  信息的不对称会给企业的税务工作带来一定负面的影响,比如,企业可能存在的情况有:对税收知识的掌握不够,对新的税收优惠政策不能及时知道,对税务工作的具体操作流程也不是很了解等。存在这些情况,都会影响到企业的效益,造成税收负担的加重,这就对税务机关提出了一定的要求,税务机关应该积极支持和配合企业享受有关的所得税优惠政策,在税收政策方面给予企业引导,要加强各个税务机关之间以及税务机关和企业之间的交流,减少由于信息的不对称导致的企业税收负担增加。

  具体来说,首先,税务机关应定期到企业视察,了解企业文化,经营状况,发展需求,对企业税务部门定期开展讲座或者学术交流活动,加强税收理论知识的培训和宣传;其次,对于新出台的税收优惠政策要及时告知企业,包括享受的条件,以及办理优惠的程序步骤等。最重要的一点是,税务机关作为服务单位,要把为企业和人民服务作为第一要务,因此真心诚意的为企业服务也是带动企业积极纳税,合理进行税收筹划的动力。

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